一、上市柜公司IFRS永续揭露准则导入计划是什么？
IFRS 永续揭露准则的起源与目的
国际财务报导准则基金会（IFRS Foundation）于 2023 年发布 IFRS S1《永续相关财务揭露总准则》与 IFRS S2《气候相关揭露准则》，标志着永续信息正式纳入全球财务揭露体系。这两项准则的目标，是让企业的永续揭露具备一致性、可比较性与可靠性，让投资人能以同等标准评估企业的长期韧性与财务风险。
详细内容可参考：IFRS S1 S2 强制揭露倒计时！企业该如何接轨 IFRS 永续揭露准则一次看
台湾主管机关的导入蓝图
金管会已在《上市柜公司永续发展路径图》中明确规划：
- 资本额达 100 亿元以上之上市柜公司：自 2027 年于年报揭露 2026 年度信息
- 资本额达 50 亿元以上之上市柜公司：自 2028 年于年报揭露 2027 年度信息
- 其余所有上市柜公司：自 2029 年于年报揭露 2028 年度信息
为协助企业衔接，主管机关推动了「IFRS 永续揭露准则导入计划」，内容包含分析及规划、设计与执行、导入及调整与改善四个阶段，让企业有充分准备期，逐步建立符合 IFRS 要求的内控与资料揭露机制。
导入计划的关键精神
- 建立治理与责任机制：确保董事会与高阶主管对揭露信息负最终责任。
- 强化资料一致性与可追溯性：确保永续与财务资料同源。
纳入查证与外部确信要求：与未来 IFRS 查核制度接轨。
二、如何导入IFRS永续揭露准则？
导入计划各阶段应执行事项及对应时程
图片来源：证交所 2024/8 IFRS永续揭露准则导入计划
第一阶段：分析及规划
目标：掌握现况与导入需求，建立推动基础。
在导入初期，企业应先完成对准则的理解与现况盘点，包含：
- 成立跨部门 IFRS 永续揭露准则专案小组：举办管理阶层导入会议取得董事会支持，组成跨部门专案小组，召开首次会议并明确分工与运作模式。
- 进行「现有永续信息」与「IFRS 永续揭露准则」初步差距分析：比对「应揭露项目」与「公司目前揭露情形」之间的差异及影响。
- 了解 IFRS S1S2 要求的报导个体：企业须知晓报导个体须与合并财报范畴相同。
- 拟定导入计划：参酌公司营运规模及内外部专业人员之意见，拟订导入计划。
此阶段的关键在于「建立共识」与「清楚规划」。建议企业应同步完成内部教育训练，确保高阶管理层理解 IFRS 永续揭露准则的治理与责任要求。
第二阶段：设计与执行
目标：建立制度与流程，启动资料搜集与控管。
此阶段着重在将前期分析结果转化为制度化流程，主要工作包括：
- 辨认永续相关风险与机会及财务影响，以及评估永续相关重大财务信息：信息应涵盖「治理」、「策略」、「风险管理」及「指标与目标」等面向
详细内容可参考：IFRS S1 S2 强制揭露倒计时！企业该如何接轨 IFRS 永续揭露准则一次看
- 辨认及搜集所需资料：确定所需的财务信息，并确保收集的资料符合IFRS永续揭露准则及相关法规。资料收集过程中需考虑来源，并根据永续报告的揭露时间安排资料的搜集时程。
此阶段应完成制度建构与工具部署，使企业具备正式揭露的能力。
第三阶段：导入
目标：试行揭露，验证制度与资料品质。
在正式揭露前，建议企业以试行模式运作，模拟 IFRS 永续揭露报告的完整流程：
- 试行编制年报永续信息专章：根据IFRS永续揭露准则及年报记载要求，试行编制年报中的永续信息专章，并以此为基础，改善正式公告申报的报导流程。
此阶段是衔接「制度设计」与「正式揭露」的桥梁，能有效降低揭露初期的不确定性。
第四阶段：调整与改善
目标：正式揭露并持续精进。
企业应依照法规要求时程公告申报永续信息专章：
- 公告申报年报永续信息专章：依IFRS永续揭露准则规定于2026年度之年报永续信息专章揭露相关信息，并与2026年度之财务报表同时完成公告申报。
- 定期检讨揭露架构：重新检视公司现行采用之绩效评估并为适当修改。
- 持续就IFRS永续信息流程进行分析与改善作业，持续关注IFRS永续揭露准则规定之变动对公司信息揭露及营运之影响，并定期检讨改善现有流程。
- 根据投资者、贷款人及债权人等之反馈评估IFRS永续揭露准则之影响。
透过持续改善，企业能从「符合法规」迈向「提升价值」，让永续揭露成为品牌信任与投资者沟通的重要资产。
三、IFRS 永续揭露准则导入初期，企业通常遇到哪三大困难？
图片来源：永讯智库整理
组织动能不足：缺乏执行时程与责任分工规划
IFRS 导入对企业来说是一项大工程，许多企业在初期仍面临推动力不足的问题，因为缺乏高层明确指令，使导入计划难以获得充分支持。企业缺乏明确的执行时程与责任分工，对于何时启动、由谁负责、以及如何衔接既有 ESG 报告流程，仍未形成共识。这使得导入计划多停留在策略层面，难以转化为具体行动与内部制度，最终延宕了整体导入进度与揭露品质。
理解不足：对 IFRS S1、S2 要求的误解与信息落差
许多公司仍停留在理解层面，误以为 IFRS 仅为「新的报告模板」，但其实 IFRS S1 要求整合永续与财务信息，S2 则聚焦气候相关揭露，强调治理与风险管理。缺乏对治理、风险管理及指标揭露的理解，可能无法完成回复 IFRS S1/S2 的要求。
制度缺口：资料搜集与内控流程尚未建立
IFRS 永续揭露准则要求揭露资料具「一致性、可追溯、可查证」，但多数企业的 ESG 资料仍分散于各部门同仁电脑，未统一管理。
这导致在揭露准备过程中，因缺乏完善的内控程序，可能出现永续信息前后不一致、版本无法追溯或签核流程不明确的情形。
四、面对 IFRS 导入计划三大困难，企业有哪些解决方案？
图片来源：永讯智库整理
强化组织：成立IFRS永续揭露准则专案小组，并拟定导入计划
以永续推动小组为基础，加入财会、风险管理、法遵代表，并由内部稽核来确保程序正确。将每一阶段导入计划之内容，规划完成时间点，后续按季提报董事会，并于季后15天内向主管机关申报执行成果。
强化理解：安排 IFRS 永续揭露准则教育训练
让专案小组先了解IFRS永续准则内容，并明确 IFRS 永续揭露准则之要求，分析目前有哪些已符合及尚未符合的信息，以规划后续信息取得。
强化制度：建立永续信息完整搜集架构
IFRS 永续揭露准则要求揭露信息具「一致性、可追溯、可查证」，因此企业须建立完整的永续信息管理制度。具体可采以下作法：
- 导入资料管理系统：利用数位化工具集中搜集 ESG 与财务资料，确保不同部门输入的数据皆可追踪并具版本控管功能。
- 建立内控流程：针对资料来源、签核流程制定明确规范，确保揭露过程具一致性与透明度。
- 制定永续信息管理办法：将永续揭露的职责、作业时程与签核流程纳入内部规章，作为后续外部查证及主管机关稽核的依据。
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强化永续信息内控：从系统化管理开始
随着揭露要求日趋严谨，透过 Word、Excel 的编制方式，难以管理资料来源，也缺乏变更纪录，易导致数据错误、信息不一致或责任归属不明等问题。
因此，许多企业已导入数位化系统工具，透过权限设定、版本控管、内建签核流程，提升编制效率的同时，也强化了信息透明度与合规性，协助企业建立永续信息内控基础。
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- 历程纪录、签核流程：提升数据可靠性
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