申报前必看！ESG 报告书常见缺失：2024 年度审阅结果与企业报告书范例

本文更新于 2026 年 10 月 6 日。更新 2024 年度审阅重点与 ESG 评鉴名称，保留历年企业范例。

本文整理证交所与柜买中心 2026 年 5 月公布的《2024 年度永续报告书审阅结果及揭露建议》，说明永续报告书的审阅重点与常见缺失，并以历年企业报告书范例协助企业检查揭露内容、编制流程与合规要求。

谁可能会被抽查？

所有上市柜公司编制之永续报告书，原则上每五年至少将接受一次由证券交易所或柜买中心实施之抽查审阅，以确保揭露内容符合主管机关之相关规范与指引要求。除定期抽查外，主管机关亦会依据下图所示之 ESG 三大面向高风险特征，采行风险导向原则（Risk-Based Approach），针对特定企业加强审阅。

举例而言，若企业于前一年度在环境面为高碳排放者，或在社会面曾因违反劳动基准法而受罚，亦或在治理面曾发生资安事件，主管机关将参考此类风险指标，作为挑选抽查对象之依据。

ESG 三面向高风险特征：

上图呈现 ESG 三面向高风险特征（资料：2024 年 11 月审阅资料）。每五年至少一次及风险导向选样原则，参见2026 年 5 月审阅简报第 8–9 页。

主管机关审阅内容及重点

证交所及柜买中心对永续报告书审阅的关键内容，主要分为一般审阅及特定主题。以下整理一般审阅及特定主题需要注意之处：

• 一般审阅：

1. 需参考 GRI 2 一般揭露 之指标要求揭露所有相关指标，除指标 GRI 2-1~2-5 不可省略外，其他未揭露指标应说明原因
2. 需参考 GRI 3 重大主题 说明决定重大主题之流程并揭露鉴别结果
3. 需参考 编制及申报永续报告书作业办法 第4-1条 揭露气候资讯
4. 若企业之行业别已发布所属产业的「永续揭露指标」，则需完整揭露所有指标

• 特定主题：

1. 企业之重大主题，须参考该重大主题对应的 GRI 相关主题准则。

2024 年度审阅结果：9 项 GRI 一般揭露缺失

2026 年 5 月简报列示 9 项 GRI 2 缺失统计；其中薪酬政策 137 次、年度总薪酬比率 129 次、团体协约 102 次。这 9 项是 GRI 一般揭露的统计项目，不代表所有审阅缺失只有 9 项。

• GRI 2-19 薪酬政策：说明高阶薪酬如何连结永续目标与绩效。
• GRI 2-21 年度总薪酬比率：依准则公式计算，并交代统计口径。
• GRI 2-30 团体协约：说明涵盖比例及未涵盖员工的工作条件。
• GRI 2-7 员工：揭露人数分类、计算方式与显著波动。
• GRI 2-27 法规遵循：揭露重大违规事件及裁罚统计、判定标准。
• GRI 2-14 永续报导责任：说明最高治理单位审阅及核准报告的责任。
• GRI 2-17 最高治理单位群体智识：说明董事提升永续知能的措施。
• GRI 2-4 资讯重编：说明重编原因及影响。
• GRI 2-5 外部保证／确信：清楚标示取得外部保证或确信的资讯范围。

企业还需核对重大主题、气候相关资讯、产业永续指标及重大 ESG 事件是否完整揭露。来源：2024 年度永续报告书审阅结果及揭露建议；延伸阅读：2024 年度审阅结果全解析。

历年常见缺失与企业报告书范例

以下汇整历年审阅资料中的 13 项检核情境，搭配 2023 年企业永续报告书范例，说明常见问题与揭露写法，供企业依现行准则及自身适用条件自我检核。

（1）未参考最新版 GRI 准则

企业常见缺失：未说明报告参考最新版 GRI 准则编制。若企业误用旧版 GRI 指标，将被主管机关要求进行报告书重编！

较佳的揭露方式：企业应参考 GRI 现行版本－GRI 2021 年版，并于报告书中说明参考之准则。

报告书范例：

资料来源：中华航空 2023 永续报告书 P.4

（2）未使用 GRI 准则索引表

企业常见缺失：未使用 GRI 准则索引表，或未将重大主题列于 GRI 准则索引表。此外，重大主题内容须于报告书中完整揭露。

较佳的揭露方式：于报告书附录中编制 GRI 准则索引表，并明确标示各项指标对应之章节与页码，其中，GRI 2-1 至 2-5 为基本揭露项目，不得省略；其余 GRI 2 系列指标若未揭露，则需说明具体省略原因。

例如：若企业无 GRI 2-4 资讯重编情形，建议于索引表明确标示「本年度无资讯重编」，不得直接省略该指标。

此外，针对重大主题，企业需完整列出对应的 GRI 主题准则，并确保报告书内已对各指标进行具体揭露，并标示对应内容位置。

报告书范例：

资料来源：台湾水泥 2023 永续报告书 P.190、193

（3）未说明与财报揭露范畴不一致（GRI 2-2）

企业常见缺失：未说明永续报告书揭露范畴与合并财务报表所包含子公司间之差异。

较佳的揭露方式：明确说明其揭露范畴与合并财报范围的差异。以 A 公司为例，若合并财报涵盖所有子公司，而报告书仅涵盖总公司，则需明确说明「子公司未纳入揭露范畴」，或可参考下方范例揭露「合并财报之连结」，提供利害关系人查阅。

报告书范例：

资料来源：中国钢铁 2023 永续报告书 P.1

（4）未注明第三方确信情形（GRI 2-5）

企业常见缺失：未注明各项揭露内容是否经第三方确信。

较佳的揭露方式：若报告书经外部查证或确信，企业须明确说明确信机构、确信采用之标准与等级，并提供确信报告或声明连结。

报告书范例：

资料来源：中华航空 2023 永续报告书 P.5

（5）未揭露产业别（GRI 2-6）

企业常见缺失：未于报告书揭露企业所属产业别

较佳的揭露方式：参照台湾证券交易所之产业类别，于报告书明确说明企业所属产业分类。

报告书范例：

资料来源：玉山金控 2023 永续报告书 P.14

（6）未揭露各地区雇用类型分布、人数变化情形（GRI 2-7）

企业常见缺失1：未揭露按地区分类之全职员工、兼职员工或其他类型之雇用情形

较佳的揭露方式：企业可依据公司据点，分类不同地区之员工，并呈现全职、兼职及其他雇用类型之员工人数。

报告书范例：

资料来源：国际中橡 2023 永续报告书 P.108

企业常见缺失2：未揭露报导期间员工人数与前一年度之显著波动情形

较佳的揭露方式：若企业员工人数相较前一年度有显著变动，需说明人数变化情形及其原因；若无显著波动，亦需明确揭露「员工人数无显著波动」，不得未加说明而略而不提。

报告书范例：

资料来源：亚洲水泥 2023 永续报告书 P.87

（7）未揭露提升董事 ESG 职能情形（GRI 2-17）

企业常见缺失：未揭露董事之ESG教育训练或其他提升董事 ESG 职能之相关做法。

较佳的揭露方式：说明董事所参与之教育训练、研讨会或专业进修中，是否涵盖 ESG 相关课程；若有，建议说明进修内容、时数，以符合本项指标要求。

报告书范例：

资料来源：国际中橡 2023 永续报告书 P.26

（8）未揭露高层薪酬与永续目标连结（GRI 2-19）

企业常见缺失：未揭露最高治理单位和高阶管理阶层的薪酬政策，且未揭露其薪酬如何与公司的永续目标和绩效相关。

较佳的揭露方式：建议说明高阶主管薪酬与环境、社会或治理绩效连结之项目，并补充其占比、评估方式及与永续目标的关联。若尚未建立相关连结，亦需明确揭露「目前公司尚未将薪酬与永续目标连结」，不得略而不提。

报告书范例：

资料来源：统一超 2023 永续报告书 P.45

（9）未揭露年度总薪酬比率指标及省略理由（GRI 2-21）

企业常见缺失：公式错误、未揭露 GRI 2-21 年度总薪酬比率，亦未说明省略原因。

较佳的揭露方式：

企业需揭露以下两项：

• 「薪酬最高个人之年度总薪酬」与「其他员工年度总薪酬中位数」的比率
• 「薪酬最高个人之年度总薪酬变动率」与「其他员工年度总薪酬变动率中位数」的比率

注意：在计算「其他员工年度总薪酬变动率中位数」时，需先计算每位员工的薪酬变动率，再从这些数值中取中位数，而非直接比较两年度的薪酬中位数。

报告书范例：

资料来源：台塑工业 2023 永续报告书 P.126

（10）未说明重大违规事件判定标准（GRI 2-27）

企业常见缺失：未针对「重大违规事件」进行定义，亦未说明其判断基础与评估准则

较佳的揭露方式：说明公司定义「重大违规事件」之判断标准为何，例如：依上市公司重大讯息之查证暨公开处理程序法规，单一事件罚锾金额累计达新台币壹佰万元以上为重大违规事件。

报告书范例：

资料来源：光宝科技 2023 永续报告书 P.46

（11）未说明团体协约签订情形与员工保障措施（GRI 2-30）

企业常见缺失：未说明未签定团体协约之原因，或未叙明对未签订团体协约员工工作条件之保障或替代处理方式。

较佳的揭露方式： (未成立工会或已成立公会但未签订团体协约者)：

说明未签订团体协约的原因，如尚未成立工会、工会未提出等，并补充对员工工作条件之保障机制或替代措施，以回应劳动权益保障需求。

报告书范例：

资料来源：玉山金控 2023 永续报告书 P.146

较佳的揭露方式：（已签订团体协约者）：

说明团体协约适用范围及涵盖员工比例，并补充说明未涵盖对象的工作条件保障措施，确保全体员工均获得基本权益保障。

报告书范例：

资料来源：亚洲水泥 2023 永续报告书 P.93

（12）未揭露重大主题的冲击范围（GRI 3-3）

企业常见缺失：未揭露各重大主题对企业内部与外部之实质冲击范围。

较佳的揭露方式：

说明重大主题对经济、环境与社会的正、负面影响，并说明影响是由公司自身营运直接造成，还是来自价值链上/下游，并描述价值链中主要营运活动。

报告书范例：

资料来源：台新金控 2023 永续报告书 P.24、26

（13）未揭露产业永续指标

企业常见缺失：14 个特定产业需要额外揭露永续指标，若未于附录放上索引表格，则将被列为缺失。

较佳的揭露方式：依所属特定产业揭露相应之永续指标，并于报告书附录编制索引表，标示各指标对应之揭露位置，以提升资讯完整性与可查阅性。

报告书范例：

资料来源：中国钢铁 2023 永续报告书 P.154

强化永续资讯内控：从系统化管理开始

主管机关定期审阅永续报告书，旨在确保企业揭露资讯具备品质、一致性与可追溯性。随著揭露要求日趋严谨，透过 Word、Excel 的编制方式，难以管理资料来源，也缺乏变更纪录，易导致数据错误、资讯不一致或责任归属不明等问题。

因此，许多企业已导入数位化系统工具，透过权限设定、版本控管、审核流程，提升编制效率的同时，也强化了资讯透明度与合规性，协助企业建立永续资讯内控。

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1. 历程纪录、审核流程：提升数据可靠性
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资料来源：2024 年度永续报告书审阅结果及揭露建议、ESG 评鉴制度与沿革。

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